Le spese di vitto e alloggio sostenute direttamente dal committente non vanno addebitate in fattura e non costituiscono compensi «in natura» per il professionista. Due le conseguenze di maggior rilievo: tali spese non saranno più interamente deducibili, ma in compenso non concorreranno alla determinazione della base imponibile e su di esse non si calcolerà la ritenuta d'acconto. La novità è inserita nel Decreto legislativo sulle semplificazioni fiscali pubblicato in Gazzetta Ufficiale (DLgs. 175/2014).
Il DLgs modifica il comma 5 dell'art. 54 del TUIR (DPR 917/86) sulla determinazione del reddito di lavoro autonomo. Secondo il testo vigente le spese alberghiere e di ristorazione di norma sono deducibili nella misura del 75%, ma possono essere dedotte interamente dal professionista se sostenute dal committente ed addebitate nella fattura dal professionista.
Ed è proprio quest'ultimo punto ad essere modificato. Il provvedimento inserito nel DLgs sulle semplificazioni fiscali elimina una procedura macchinosa che il professionista doveva mettere in atto per poter dedurre integralmente le spese di albergo e di ristorazione legate alla prestazione professionale svolta.
La novità si applica a decorrere dal periodo d'imposta in corso al 31 dicembre 2015.
«Sarà necessario chiarire se la norma in questione, nella futura prassi applicativa, possa essere interpretata dagli operatori in modo da ricomprendere oltre alle citate spese di vitto ed alloggio sostenute dal committente per il professionista anche le eventuali altre spese, quali ad esempio quelle di viaggio, anticipate dal committente e in favore del professionista». Si faceva presente in Senato durante l'esame del provvedimento.
Cosa cambia
Prima della modifica inserita nel DLgs sulle semplificazioni fiscali per poter dedurre integralmente le spese di vitto e alloggio, queste dovevano essere pagate dal committente e poi inserite in fattura dal professionista. Per godere della piena deduzione era necessario seguire una procedura macchinosa che avveniva in più step.
In pratica l'albergo o il ristorante intestava la fattura al committente, indicando in questa anche gli estremi del professionista. Il committente, ricevuta la fattura, la inviava al professionista, mettendolo al corrente della somma pagata. Il professionista, nel compilare la fattura con i compensi per la prestazione svolta, vi inseriva anche le spese di vitto e alloggio pagate dal committente.
Solo in questo modo la spesa alberghiera o di ristorazione diventava completamente deducibile dal reddito di lavoro autonomo del professionista. Quale compenso "in natura", tali spese concorrevano alla formazione del reddito.
Con la fattura il professionista detraeva l'IVA legata alle spese di vitto e alloggio, ma allo stesso tempo su queste spese vi calcolava sia la ritenuta d'acconto che il contributo previdenziale integrativo. Le spese concorrevano, infatti, alla determinazione dell'imponibile. Da un lato, il professionista pagava delle imposte sulla base di spese da lui non sostenute materialmente, dall'altra, però, poteva dedurre integralmente tali spese.
Esempio di fattura secondo la precedente legislazione
(onorario = 1000 euro; spese di viaggio 100 euro; spese di vitto e alloggio 300 euro + IVA al 10%)
Compenso professionale: 1000 euro
Spese vitto e alloggio: 300 euro
Rimborso spese viaggio: 100 euro
Contributi 4% su 1400: 56 euro
Totale imponibile IVA: 1456 euro
IVA 22%: 320,32 euro
Ritenuta d'acconto (su 1400): -280
Spese vitto alloggio: -330
Netto a pagare: 1166,32
Dopo la modifica
La modifica al TUIR stabilisce che le prestazioni alberghiere e di somministrazioni di alimenti e bevande acquistate direttamente dal committente non costituiscono «compensi in natura» per il professionista che ne usufruisce. La conseguenza è che le spese di vitto e alloggio pagate dal committente non devono essere inserite dal professionista in fattura ed il loro ammontare non è deducibile dal reddito di lavoro autonomo. Non essendo inserite in fattura non concorreranno più alla determinazione della base imponibile e su di esse non si applicherà la ritenuta.
Esempio di fattura
Compenso professionale: 1000 euro
Rimborso spese viaggio: 100 euro
Contributi 4% su 1100: 44 euro
Totale imponibile IVA: 1144 euro
IVA 22%: 251,68 euro
Ritenuta d'acconto (su 1100): -220
Netto a pagare: 1175,68
di Mariagrazia Barletta
Per approfondire:
- Decreto legislativo 21 novembre 2014, n. 175. Semplificazione fiscale e dichiarazione dei redditi precompilata.(GU Serie Generale n.277 del 28-11-2014) note: Entrata in vigore del provvedimento: 13 dicembre.
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